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IAS 19 EMPLOYEE BENEFITS在ACCA P2 考试中的应用

来源:中博 | 更新:2016/11/16 0:00:00 | 关键词:ACCA P2

摘要:IAS 19 是在P2大纲中新出现的一个准则,考试的频率与占分比重比较大。在学习过程中,较多的同学感觉这个准则难于理解和掌握。这篇文章将通过对历年真题的解析,对IAS19 进行理解性的学习,从而帮助同学们梳理学习难点,总结考试重点。

IAS 19 是在ACCA P2大纲中新出现的一个准则,考试的频率与占分比重比较大。在学习过程中,较多的同学感觉这个准则难于理解和掌握。这篇文章将通过对历年真题的解析,对IAS19 进行理解性的学习,从而帮助同学们梳理学习难点,总结考试重点。

ACCA P2考试知识点讲解

IAS 19 Employee Benefits (雇员福利),涵括除IFRS 2(股份基础给付)之外的其他所有员工福利之规范(包括:短期员工福利,退休后福利,其他长期员工福利及离职福利)。

在以上四类福利中,短期员工福利以及退休后福利这两类是P2考试中侧重的考点,这篇文章将对这两类福利进行主要的解析。

IAS 19 EMPLOYEE BENEFITS在ACCA P2 考试中的应用

The Basic Rule:

在具体学习之前,首先来了解employee benefits的基本确认与计量。当员工为企业提供服务,企业则需要支付对价,那么这个对价对企业而言就是Expense,企业需要确认一项费用。如果企业支付现金作为对价,相对应的就要确认Cash, 如果不是现金,那么就需要确认一项负债。这里需要注意的是确认的时点,企业需要在员工开始提供服务的时点在账上确认费用和负债,而不是结束服务的时点。这个基本的会计分录如下:

Double Entry:

 DR Salary or Wages  (PL-expense)

     CR Cash/ Liability  (SOFP)

1. Short-term employee benefits - 短期员工福利的核算

Short-term employee benefits 主要是指可以在12月之内settle 的员工福利。 例如: 工资,奖金,非货币福利,等等)。 Short-term employee benefits是按照权责发生制的原则来进行确认的, 也就是遵循以上的Basic rule, 在employee 开始对公司履行义务的时点进行确认。 由于是short-term,时间跨度不大,这里不涉及精算和货币的时间价值。对于short-term employee Benefits,需要掌握以下两种情况的会计处理。

1.1 Short-term Paid Absent 的会计处理

Short-term Paid Absent 分为non-accumulative and accumulative 两类。不可累积(non-accumulative)的paid absent, 是指在休假当期没有行使的,不可递延到下一个会计期间,而且需要满足一定的条件才可以行使的假期,例如,产假。这种情况的会计处理也是遵循the basic rule,(Dr expense,Cr liability). 这里要注意的是确认的时点,一定是当absent occur的时候,才可以确认为expense。

Accumulate Absent 一般是指一些当年没有行使完,可以递延到下一个年度再行使的假期。对于Accumulate Absent一般在当年需要计算出未休假期的cost,并在当年确认为应付未付的liability。来看一道历年考题:

Learning example (June 2010 Q1):

The salaried employees of Ashanti are entitled to 25 days paid leave each year. The entitlement accrues evenly over the year and unused leave may be carried forward for one year. The holiday year is the same as the financial year. At 30 April 2010, Ashanti has 900 salaried employees and the average unused holiday entitlement is 3 days per employee. 5% of employees leave without taking their entitlement and there is no cash payment when an employee leaves in respect of holiday entitlement. There are 255 working days in the year and the total annual salary cost is $19 million. No adjustment has been made in the financial statements for the above and there was no opening accrual required for holiday entitlement.

解析:An accrual should be made under IAS 19 Employee Benefits for the holiday entitlement carried forward to next year.

900x3 days x95% =2,565 days (首先计算出一共有2,565 天的假期是需要carry over 到下一个年度的)

Number of working days = 900 x 255 =299,500 days

Accrual is 2,565 x $19m/229,500 =$0.21m (再计算出2,565天总共的cost)

Double Entry

DR  Accrual Expenses – P/L  $0.21m

    CR  Current liability        $0.21m

1.2 Profit sharing or bonus plan 的会计处理

Profit sharing 或bonus plan的会计处理主要遵循the basic rule, DR Expense CR Liability. 这里需要注意的是,在确认的时候,需要同时满足以下两个条件:

1) 必须是由过去事项产生的现实的或推断的义务。

2) Obligation必须要可以可靠的计量。

Prepared by: Yang Li,本文为部分内容,全部内容下载请点击:IAS 19 EMPLOYEE BENEFITS在ACCA P2 考试中的应用

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