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惠馨霄老师深度解析ACCA考试F7 Deferred tax(递延税金)

来源:中博 | 更新:2016/8/15 0:00:00 | 关键词:ACCA考试

摘要:IAS 12 Income tax 在F7考试当中属于必考章节,主要出现在选择题,single entity 大题中和现金流量表里。Income tax 内容里包括2部分:current tax 和deferred tax。 Deferred tax递延所得税属于比较难理解内容,所以做以下详细解释。

IAS 12 Income tax 在F7考试当中属于必考章节,主要出现在选择题,single entity 大题中和现金流量表里。Income tax 内容里包括2部分:current tax 和deferred tax。 Deferred tax递延所得税属于比较难理解内容,所以做以下详细解释。

Deferred tax 在会计记账上采用了资产负债表债务法,就是在计算中通过比较资产负债表上列示的资产,负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差异分别记录应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一期会计期间利润表中的所得税费用。

会计账面价值(Carrying amount/value):账面价值是会计核算中账面记载的价值。

计税基础(Tax base): 通俗的说计税基础是指资产负债表日后,资产或负债在计算以后期间应纳税所得额时,根据税法规定还可以再抵扣或应纳税的剩余金额。

应纳税暂时性差异(Taxable temporary difference)

资产账面价值>计税基础,负债账面价值<计税基础

例如:一项固定资产采购金额为1000万,第一年末账面价值为800万,计税基础为700万, 也就是说,会计计算当期折旧为200万费用,税法计算当期折旧为300万费用,最终导致会计利润比税法利润大,税法利润是企业的交税基础,但是站在会计的角度上看当期实际少交了100万元的利润的税,未来期间应交纳税金额增加,形成应纳税暂时性差异,做出调整确认相关的递延所得税负债。

可抵扣暂时性差异(Deductible temporary difference)

资产账面价值<计税基础,负债账面价值>计税基础

例如:一项固定资产采购金额为1000万,第一年末账面价值为700万,计税基础为800万, 也就是说,会计计算当期折旧为300万费用,税法计算当期折旧为200万费用,最终导致会计利润比税法利润小,税法利润是企业的交税基础,但是站在会计的角度上看当期实际多交了100万元的利润的税,未来期间应纳所得税金额减少,形成可以抵扣暂时性差异,做出调整确认相关的递延所得税负债。

总结来说递延所得税并不像其他税种那样是交税的基础,而是因为会计记账和税法记账产生的暂时性差异进行的账面调整。上面的例子价值1000万元的固定资产在每年分摊记账是所差异,但是从累计的角度上看,并无差异总额都是1000万元,只不过是时间问题罢了。

tu46.jpg

报表列示

损益表列示

当期计算出来的暂时性差异乘以税率为资产负债表内的期末数,要减去期初数才能列示在损益表里为当期增加或减少的变动数。如果产生暂时性差异里含有因revaluation reserve 变动的部分在损益表里要分开列示,即计入在other comprehensive income 的增值部分其相关递延税金也要计入OCI里。

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资产负债表列示

当期计算出来的暂时性差异乘以税率为资产负债表内的期末数(包含revaluation 部分的deferred tax),直接列示在报表里面为Non current liability/asset, 如果是差异是最后一年列示为current liability/asset。

STATEMENT OF FINANCIAL POSITION (EXTRA)

Non current liability

Deferred tax liability (Balance c/d)

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